在資本主義生態環境下，對于追求效用最小化的現代企業來說，如何在企業允許的范圍內盡可能降低稅率是企業稅收籌劃的重點。因此，稅收籌劃應該成為企業經營管理的重要組成部分之一。但目前稅務中介向企業提供的稅務籌劃咨詢服務參差不齊，有的看似熟練，但有相當大的納稅可能性，其中有一些“餿主意”。

首先，財務規劃案例不可取

昨天在外資摩托車銷售企業M公司的稅務檢查全過程中，發現M公司的皮具是批發銷售外資公司總部制造的摩托車，在全境有很多代理商。為了刺激代理商的素質，企業歷年來發布了各種著名的目標評分娛樂活動，代理商將這種獎勵定義為“購物返利”。筆者發現，M企業給予代理商的獎勵不同于一般意義上的購物返利——所有的獎勵都不采用即時返現的方式，而是在代理商購買下一批摩托車時為其提供必要的折扣，并以明確折扣和抵扣的方式在所得稅率專用票上開具，然后從應稅銷售額中抵扣金額。

二、財務規劃案例解決

表面上看，似乎只是一般的商業折扣行為，其實并不是偷偷摸摸。檢查組在查閱了M企業的會計賬簿等相關資料后，發現了兩個問題:

1.代理商有許多購物折扣計劃，其中許多與企業的安全生產密切相關。例如，代理人裝修4S店鋪和購買家具的費用可以通過購物折扣來償還，消費者購買摩托車的貸款將由代理人償還，將來代理人也可以通過購物折扣來償還。

2.在會計核算中，預提購物返利計入預提費用，然后立即轉入年初主要收入借方。這樣，本應列在費用中的費用，立即成為年初主要收入的抵銷。這樣就有明顯的規劃傷痕。之后代理人承認是各經紀公司做的稅務籌劃。檢查組認為，這種折扣方式可以從天上隱藏與利潤無關的費用，允許在所得稅前扣除，扣除應稅銷售額，少交所得稅，可謂一舉兩得。

針對這種行為，企業認為，所有代理商的購物返利娛樂活動都是為了刺激代理商的質量和推廣他們的產品，所有這些都與他們的利潤直接相關。雖然這個費用在代理人目前的政策和賬本中被稱為代理人的購物返利，但是因為查不到支票費用，所以都是車價折扣，不能定義為真正的購物返利。公司注冊地但只是一般的商業折扣，所得稅的抵扣符合現行政策。但檢查組認為，無論是其代理人的現行政策、銷售合同還是會計科目，這一行為的定義除了出具單據外，還采用了“代理人購物返利”一詞。畢竟一般是商業折扣的意思。如果是商業公司注冊網站上的一般折扣，不計入預提費用。另外，從很多購物返利娛樂活動的具體來看，購物返利和企業車銷量并沒有直接的聯系。

第三，國家明確規定

但《商務部關于商業企業向貨運需求方收取部分費用征收流轉稅問題的通知》(國稅發〔2004〕004號)早已規定:“商業企業向交貨方收取的各類利潤，不得開具特別所得稅率票證?！边@個明文規定是針對購物返利的現金結算，對于這個企業顯然沒有具體提到。但從另一個角度來看，收到購物返利的一方不能給發貨方開具稅率專用票，只能說明發貨方支付的購物返利不能從應稅銷售額中扣除，應繳納所得稅。因此，檢查組認為，企業的這種做法導致了所得稅的流失。至于企業所得稅，凈利潤Stearns中不應該扣除的無關費用也可以用這種方法扣除，企業所得稅在一定程度上是少繳的。為此，檢查組就企業所得稅和所得稅的補繳問題進行了批示。

稅收籌劃對企業來說很重要，但必須在遵守明確的外商投資稅收法規的必要性下進行，否則肯定會給企業帶來納稅的可能性。所以建議企業對所有“餿主意”都要心平氣和地說“不”！